建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險防范
    以上對跟蹤審計風(fēng)險的分析，風(fēng)險主要來自廉政風(fēng)險與質(zhì)量風(fēng)險兩方面。因此，在識別跟蹤審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，防范審計風(fēng)險必須從廉政，質(zhì)量這兩方面入手。
    （一）充分認識跟蹤審計風(fēng)險的可控性
    自開展跟蹤審計以來，在如何認識風(fēng)險方面，一直存在兩種聲音。一種認為，跟蹤審計風(fēng)險太大，為維護審計機關(guān)長期以來良好的社會形象，審計不能冒大的風(fēng)險，特別是“審計風(fēng)暴”后，審計已成為社會關(guān)注的焦點，在這種時候，審計更應(yīng)該謹小慎微，寧可少做，不能出錯。另一種認為，跟蹤審計是一項創(chuàng)新，成績很大，現(xiàn)在局面剛剛打開，不能由于有風(fēng)險就因噎廢食。
    審計風(fēng)險相對于審計職業(yè)來說是一種“固有風(fēng)險”，跟蹤審計同樣存在審計風(fēng)險，只是由于審計方式方法的不同，增加了風(fēng)險點，尤其是審計介入建設(shè)項目這一“事故多發(fā)地段”，使審計風(fēng)險變得更加敏感。風(fēng)險始終存在，重要的是風(fēng)險能不能控制。跟蹤審計的風(fēng)險主要來自于審計機關(guān)和審計人員自身，因此，只要措施得當、制度健全、落實有力，風(fēng)險就完全是可以控制、化解、避免和防范的。
    （二）廉政先行，搶占跟蹤審計風(fēng)險的制高點
    審計機關(guān)自身是監(jiān)督機關(guān)，監(jiān)督者、執(zhí)法者出問題，其付出的社會成本和給自身造成的傷害往往比其他部門更大、更深、更痛，這一最樸素的理念要求審計機關(guān)“不能出事”。從根本上講，跟蹤審計風(fēng)險的控制在于對廉政風(fēng)險的控制，重在建立廉政風(fēng)險控制體系。
    1．防范審計廉政風(fēng)險，倡廉先行。“筑好籬笆”雖是老生常談，但廉政風(fēng)險因跟蹤審計方式更加突出。木先自腐而后蟲生，倡廉教育的重要性除了能審計人員樹立正確的人生觀、價值觀、榮辱觀以及知法、懂法進而達到守法外，關(guān)鍵通過教育能形成一種環(huán)境和氛圍，在跟蹤審計中繃緊廉政神經(jīng)，做到心不動于微利之誘，目不眩于五色之惑，從思想上牢固筑起審計隊伍廉潔自律的堅固防線。教育的作用是無形的，也是難以估量的。耳邊�？M警示之音，會使審計人員常懷戒懼之心。
    2．防范廉政風(fēng)險，制度是保障。沒有健全的制度和嚴格的監(jiān)督作保障，倡廉教育的效果就會大打折扣。因此，制度建設(shè)是防范廉政風(fēng)險的重要一環(huán)，用制度管人，用制度來約束人，用制度規(guī)范人，應(yīng)成為跟蹤審計工作中的共識。
    針對跟蹤審計的特點，制度制訂先易后難，再結(jié)合實踐予以修訂和細化。 關(guān)鍵要有針對性要強，強調(diào)可操作性，首要目的是要把容易出問題的地方先控制起來，消除死角和盲點，逐步建立制度體系，
    3．防范廉政風(fēng)險，管理是重心。制度再好，如果不去落實，將是一紙空文。對行為的約束更重要的是體現(xiàn)在平時的管理上，管理要突出重點。針對跟蹤審計的特點、人員結(jié)構(gòu)和管理現(xiàn)狀，從一定程度上講，審計風(fēng)險主要集中體現(xiàn)在審計組上，廉政風(fēng)險管理的核心是要切實落實組長、主審負責(zé)制，只有讓組長、主審真正負起責(zé)任，才能使管理真正到位。盯緊自己的人，才能管好外面的人。
    （三）充分評估審計資源，建設(shè)項目跟蹤審計量力而行
    跟蹤審計涉及的建設(shè)項目由于時間跨度長、內(nèi)容復(fù)雜，需要長時間投入審計資源，就日前審計機關(guān)配備的人員來看，不僅數(shù)量少，而且全過程參與建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)的知識、經(jīng)驗?zāi)芰γ黠@存在話語權(quán)不足的問題。建設(shè)項目跟蹤審計涉及項目論證、設(shè)計、招投標、施工、監(jiān)理等各個環(huán)節(jié)，需要審計人員具備較寬的知識面，而且要求審計人員具備豐富的實踐經(jīng)驗。
    審計機關(guān)應(yīng)當充分評估現(xiàn)有的審計資源與跟蹤審計需求之間的滿足程度，要根據(jù)自身實際情況，應(yīng)盡量堅持“穩(wěn)妥推進、量力而行”，在審計項目規(guī)模、項目數(shù)量上進行適度的安排，使審計資源的需求得到合理的保障，從審計項目的計劃階段就將審計質(zhì)量掌握的可控制范圍內(nèi)。
    （四）準確把握跟蹤審計定位，謹防越位和錯位
    審計的權(quán)威性來其獨立性，獨立性是審計的本質(zhì)，離開了獨立性也就沒有審計生存之地。提到審計機關(guān)的獨立性，往往是指機構(gòu)、人員及經(jīng)費的獨立，而獨立于審計機關(guān)所監(jiān)督的活動并對所審計的活動不承擔(dān)責(zé)任，這一點基本被忽視，這一點針對跟蹤審計而言至關(guān)重要。
    在跟蹤審計模式下，審計人員頻繁介入項目的各個環(huán)節(jié)，在制度上對審計內(nèi)容必須作出明確的界定，審計實施中尤其應(yīng)與建設(shè)單位進行充分溝通，在款項支付、物資采購等過程中，嚴防審計越位，審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時與管理方反映，不應(yīng)直接進行干涉，防止產(chǎn)生利益沖突，導(dǎo)致審計的客觀性受損，保證審計的獨立性。關(guān)鍵是要與管理方分清各自的職責(zé)，管理的歸管理，審計的歸審計，謹防跟蹤審計成為一個“筐”，什么東西都往里面裝。大包大攬式或“全能型”跟蹤審計，已背離或脫離了審計賴以存在的基礎(chǔ)，皮之不存在，毛將焉附。
    （五）創(chuàng)新管理模式，管好用好外聘中介機構(gòu)
    聘用中介機構(gòu)進入審計機關(guān)的跟蹤審計項目，是在跟蹤審計過程整合審計資源的重要方式，但同時在管理和風(fēng)險控制上帶來了壓力，筆者所在地區(qū)較早使用外聘中介機構(gòu)，且外聘人員較多，在實踐中探索出較為有效的聘用機構(gòu)管理方式，即以考核為主線、以質(zhì)量、廉政為重點、以費用為制約、以資格準入為制裁，進而達到化解和控制風(fēng)險的目的。
    1．政府采購審計定點服務(wù)商。以政府規(guī)范性文件的形式，將審計機關(guān)外聘中介機構(gòu)納入政府采購范圍，審計費用實行國庫集中支付，由政府采購中心實施公開招標。改變了審計機關(guān)在外聘中介機關(guān)上自購、自定、自用的狀況，徹底消除了審計機關(guān)“尋租”的可能性，這一舉措不僅使審計機關(guān)的風(fēng)險得到了有效釋放，而且在審計機關(guān)內(nèi)部和社會外部都產(chǎn)生了積極影響。
    2．明確參審中介機構(gòu)及人員的廉政責(zé)任。在簽訂聘用合同的同時，一并簽訂《參審單位廉政建設(shè)責(zé)任書》，對嚴重違反廉政規(guī)定的聘用機構(gòu)實行“一票否決”。
    3．強化對中介機構(gòu)考核。以審計組長、主審打分考核為主的方式，存在一定的弊端，改為由其他職能處室牽頭，抽調(diào)有關(guān)專業(yè)人員共同組成考核組，對外聘機構(gòu)和人員實行統(tǒng)一獨立考核。
    審計機關(guān)與財政部門共同制定考核辦法，將考核結(jié)果直接與中介機構(gòu)的費用掛鉤；實行考核結(jié)果通報制度，將考核結(jié)果通報市財政、政府采購等部門；考核結(jié)果與審計定點服務(wù)商準入相關(guān)聯(lián)，成績突出的在采購時優(yōu)先考慮，考核不合格的終止資格。
    4．引進第三方監(jiān)督。在審計機關(guān)加強對中介機構(gòu)管理的同時，為強化質(zhì)量意識，試行引進外部監(jiān)督，由外部審計專家組成復(fù)查組，對跟蹤審計項目質(zhì)量進行復(fù)查。實踐證明，引進第三監(jiān)督不僅強化了外聘機構(gòu)的責(zé)任意識和質(zhì)量意識，而進一步促進了審計機關(guān)的內(nèi)部管理。
    六、結(jié)束語
    建設(shè)項目跟蹤審計作為審計機關(guān)“與時俱進”的審計方法創(chuàng)新，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性，無疑應(yīng)大膽探索。但在摸著石頭過河時不能蒙著眼睛，跟蹤審計風(fēng)險的界定、識別和有效防范，應(yīng)伴隨審計實踐不斷地清晰起來。